稅收籌劃從本質(zhì)上講，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理范疇。那么，它當(dāng)然必須服從和服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即必須以企業(yè)或者投資者財(cái)產(chǎn)價(jià)值最大化為根本的追求目標(biāo)

　　[ 撰文 胡俊坤 ]

　　曾幾何時(shí)，無論是納稅人，還是財(cái)稅專家，都認(rèn)為稅收籌劃的根本宗旨應(yīng)當(dāng)是少納稅款與降低稅負(fù)。現(xiàn)在看來，這種觀點(diǎn)顯然是可笑的，因?yàn)榻?jīng)過多來年的探討和研究，人們的認(rèn)識(shí)已經(jīng)逐漸統(tǒng)一了，即稅收籌劃應(yīng)當(dāng)以利潤最大化為根本宗旨。

　　某些稅收籌劃方案可能會(huì)讓納稅人多繳納稅款，承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)，但是只要納稅人從這一方案中所獲得的利潤是最大的，那么，其方案仍然是最佳方案。

　　從最少納稅、稅負(fù)最低，到利潤最大、收益最大，無疑是認(rèn)識(shí)上的進(jìn)步。但關(guān)鍵的問題是：稅收籌劃的根本宗旨真的是利潤最大化嗎？為了方便問題的討論，我們不妨先看下面的稅收籌劃案例。

　　某投資者擬進(jìn)行投資。經(jīng)預(yù)測(cè)，投資后每年可實(shí)現(xiàn)銷售收入36萬元，不包括工資的成本費(fèi)用20萬元，預(yù)計(jì)用工8人，當(dāng)?shù)氐挠?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1600元/月，投資者考慮企業(yè)規(guī)模較小，不可能設(shè)立工會(huì)組織，同時(shí)，預(yù)計(jì)企業(yè)也不會(huì)發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)及職工福利費(fèi)。

　　投資者有兩種方案可供選擇：其一是選擇成為私營有限責(zé)任公司，其二是選擇成為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

　　如果投資者選擇第一種方案，即設(shè)立成為有限責(zé)任公司，那么，企業(yè)盡管不會(huì)發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)與職工福利費(fèi)，但是仍然可以按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的14%和2.5%計(jì)提兩項(xiàng)費(fèi)用，并在所得稅稅前列支。

　　但是，由于企業(yè)未設(shè)立工會(huì)組織，因而不得計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，同時(shí)，投資者個(gè)人也是企業(yè)的員工之一，因而，企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得稅額為：40萬元-20萬元-0.16萬元×12×9人×(1＋14%＋2.5%)＝-0.1312萬元，企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，投資者自然也不用繳納個(gè)人所得稅。但是此時(shí)，企業(yè)的利潤為負(fù)數(shù)，即虧損0.1312萬元。

　　如果投資者選擇第二種方案，設(shè)立成為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，那么，由于企業(yè)每年基本上不會(huì)發(fā)生職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，并且也不設(shè)立工會(huì)組織，因而，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不存在計(jì)提和列支工資附加費(fèi)的問題，并且按照現(xiàn)行的政策，投資者個(gè)人的工資費(fèi)用等都不得在稅前列去。因此，獨(dú)資企業(yè)每年的預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得為：40萬元-20萬元-0.16萬元×12×8人×＝4.64萬元。對(duì)照個(gè)人所得稅有關(guān)稅率表可知，該投資者每年需要繳納個(gè)人所得稅0.419萬元［(4.64-0.16×12)×20%-0.125］。此時(shí)，獨(dú)資企業(yè)的利潤為4.221萬元(4.64-0.419)。

　　如果按照現(xiàn)在的流行觀點(diǎn)，即利潤最大化為標(biāo)準(zhǔn)，該投資者投資設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)顯然要優(yōu)于設(shè)立成為私營有限責(zé)任公司。

　　由于投資者在選擇設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)時(shí)需要計(jì)算繳納0.419萬元的個(gè)人所得稅，因而這也意味著該投資者所擁有的獨(dú)資企業(yè)在資產(chǎn)方面將減少0.419萬元。但是，選擇設(shè)立有限責(zé)任公司時(shí)，企業(yè)年終雖然處于虧損狀態(tài)，卻沒有發(fā)生0.419萬元現(xiàn)金資產(chǎn)的流出，即投資者個(gè)人所擁有的企業(yè)在資產(chǎn)上未發(fā)生任何的損失。那么，就企業(yè)價(jià)值即投資者所擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值而言，設(shè)立有限責(zé)任公司的方案要優(yōu)于成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，因?yàn)閷?duì)投資者而言，應(yīng)該是財(cái)產(chǎn)越多越好。

　　結(jié)論這一案例說明這樣一個(gè)道理，即稅收籌劃并不應(yīng)該以利潤最大化為根本宗旨，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)或者投資者財(cái)產(chǎn)價(jià)值最大化為根本宗旨。

　　事實(shí)上，這一觀點(diǎn)也可以得到理論上的支持。我們說，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目的，是追求企業(yè)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的最大化。而稅收籌劃從本質(zhì)上講，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理范疇，那么，它當(dāng)然必須服從和服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)了，即也必須以企業(yè)或者投資者財(cái)產(chǎn)價(jià)值最大化為根本的追求目標(biāo)。